國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告
2021-11-01 09:06:13
為支持新型冠狀病毒感染肺炎防控工作，落實(shí)相關(guān)稅收政策，現(xiàn)就稅收征管有關(guān)事項公告如下:1 .生產(chǎn)疫情防控重點(diǎn)防護(hù)物資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染肺炎防控稅收政策的公告》(2021年第8號，以下簡稱“8號公告”)第二條規(guī)定，適用增值稅增量留抵退稅政策，并在增值稅納稅申報期內(nèi)完成當(dāng)期增值稅納稅申報。 2.按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染肺炎防控捐贈稅收政策的公告》(2021年第9號，以下簡稱9號公告)第八號公告和公告規(guī)定享受免征增值稅、消費(fèi)稅優(yōu)惠待遇的納稅人，無需辦理相關(guān)免稅備案手續(xù)，可自主申報免稅，但相關(guān)證明材料應(yīng)留存?zhèn)洳椤? 適用免稅政策的納稅人在辦理增值稅納稅申報時，應(yīng)填寫增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》相應(yīng)欄目；辦理消費(fèi)稅申報時，應(yīng)填寫消費(fèi)稅申報表和本期減(免)稅明細(xì)表的相應(yīng)欄目。 3.按照8號公告、9號公告有關(guān)規(guī)定適用增值稅免稅政策的納稅人，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，開具相應(yīng)的紅字發(fā)票或作廢原發(fā)票，然后適用增值稅免稅政策，按規(guī)定開具普通發(fā)票。 已在疫情防控期間開具增值稅專用發(fā)票并應(yīng)按照本公告規(guī)定開具相應(yīng)紅字發(fā)票但未及時開具的納稅人，可先適用增值稅免稅政策，相應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)在相關(guān)增值稅免稅政策到期后一個月內(nèi)開具。 4.本公告發(fā)布前，納稅人已按照免稅政策規(guī)定的銷售額和銷售額進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅納稅申報的，可選擇更正本次申報或在下一次申報時進(jìn)行調(diào)整。 已免征的增值稅、消費(fèi)稅，可以從納稅人今后應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅中予以退還或者抵扣。 5.疫情防控期間，納稅人通過電子稅務(wù)局或標(biāo)準(zhǔn)版“單一窗口”國際貿(mào)易出口退稅平臺(以下簡稱“網(wǎng)上”)提交電子數(shù)據(jù)后，可申請辦理出口退(免)稅備案、變更備案及相關(guān)證明。 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理上述退(免)稅申請后，如經(jīng)核實(shí)電子數(shù)據(jù)無誤，可辦理備案、變更備案或出具相關(guān)證明，并通過網(wǎng)上反饋及時告知納稅人辦理結(jié)果。 納稅人需要出具紙質(zhì)憑證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以郵寄。 如確需在辦稅服務(wù)廳辦理退(免)稅或滯納金的備案證明結(jié)算，可通過預(yù)約辦稅的方式及時、分批到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。 不及物動詞疫情防控期間，所有納稅人出口貨物和服務(wù)以及跨境應(yīng)稅活動均可通過網(wǎng)上提交電子數(shù)據(jù)申報出口退(免)稅。 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報后，經(jīng)審核對騙取出口退稅沒有疑問的，可以辦理出口退(免)稅，并通過網(wǎng)上反饋及時將結(jié)果告知納稅人。 七、因疫情影響，納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請開具相關(guān)證明或申報出口退(免)稅的，在收到全部退(免)稅證明及相關(guān)電子信息后，即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具相關(guān)證明或申報辦理退(免)稅。 因疫情原因，納稅人不能在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理未收匯手續(xù)的，可以在收到外匯或者辦理未收匯手續(xù)后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退(免)稅。 八、疫情防控后，納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳出口退(免)稅應(yīng)提交的紙質(zhì)申報表、表格及相關(guān)資料。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對補(bǔ)充報告中的所有材料進(jìn)行審查。 九、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)按照第8號公告第一條的規(guī)定，適用企業(yè)所得稅一次性稅前扣除政策，在優(yōu)惠政策管理方面，參照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備家電扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行情況的公告》(2021年第46號)。 企業(yè)在申報納稅時，將相關(guān)信息填寫在企業(yè)所得稅申報表的“固定資產(chǎn)一次性扣除”一行。 十、受疫情影響的困難行業(yè)企業(yè)按照8號公告第四條規(guī)定，適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限政策的，應(yīng)在2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限政策聲明》(見附件)。 十一、納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，適用本公告第八條第三項規(guī)定免征增值稅，免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。 十二、第9號公告，第一條所稱“公益性社會組織”，是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。 企業(yè)享受9號公告規(guī)定的全額稅前扣除政策的，采用“自主申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞剑栀浫~扣除填寫在企業(yè)所得稅申報表相應(yīng)行。 個人享受9號公告規(guī)定的全額稅前扣除政策的，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》(2021年第99號)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；其中，如適用第9號公告第二條的規(guī)定，在辦理個人所得稅稅前扣除和填寫《個人所得稅慈善捐贈扣除明細(xì)表》時，備注欄應(yīng)注明“直接捐贈”。 企業(yè)和個人取得承擔(dān)疫情防控任務(wù)的醫(yī)院出具的捐贈接收函，留存?zhèn)洳椋鳛槎惽翱鄢囊罁?jù)。 十三.本公告自發(fā)布之日起施行。 特此宣布。 政策解讀一、制定本公告的背景為深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控的一系列重要指示精神和黨中央、國務(wù)院決策部署，進(jìn)一步落實(shí)支持新冠肺炎肺炎疫情防控稅收政策，明確相關(guān)稅收征管事項，簡化征管流程，特發(fā)布本公告。 二.《公告》主要內(nèi)容解讀(一)對實(shí)行增值稅增量留抵退稅的疫情防控重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)，如何辦理留抵退稅？答:為優(yōu)化重點(diǎn)疫情防控物資生產(chǎn)企業(yè)退稅申請流程，減輕納稅人稅負(fù)，《公告》明確，企業(yè)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染肺炎防控稅收政策的公告》(2021年第8號， 以下簡稱“8號公告”)在增值稅納稅申報期內(nèi)完成當(dāng)期增值稅納稅申報后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。 (2)在抗擊疫情期間，納稅人如能按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染肺炎防控工作的公告》(2021年第9號，以下簡稱“9號公告”)第8號公告和第9號公告享受免征增值稅和消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策，是否需要辦理備案手續(xù)，應(yīng)如何享受免稅優(yōu)惠政策？答:按照“精簡管理、下放權(quán)力、加強(qiáng)監(jiān)管、改善服務(wù)”改革要求，為切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，公告中明確，按照8號公告、9號公告規(guī)定享受增值稅、消費(fèi)稅免稅的納稅人，無需辦理相關(guān)免稅備案手續(xù)，只需自主申報增值稅、消費(fèi)稅免稅，并保留相關(guān)證明材料備查。 (3)8號公告和9號公告規(guī)定納稅人免征增值稅開具發(fā)票應(yīng)注意哪些事項？答:《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，從事應(yīng)稅銷售活動的納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票。 據(jù)此，符合8號公告和9號公告規(guī)定的納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票，但可以酌情開具不同類型的普通發(fā)票。 需要注意的是，納稅人開具注明稅率或征收率的普通發(fā)票時，如增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票等，應(yīng)在稅率或征收率欄填寫“免稅”字樣。 符合8號公告、9號公告要求的納稅人，在疫情防控期間已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)及時開具相應(yīng)的紅字發(fā)票或作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用增值稅免稅政策。 同時，考慮到疫情防控期間，部分納稅人可能會遇到因與收貨發(fā)票溝通不方便導(dǎo)致無法及時開具發(fā)票的特殊情況，在《公告》中明確表示，納稅人可以先適用增值稅免稅政策，再按規(guī)定開具相應(yīng)的紅字發(fā)票，開具期限為相關(guān)增值稅免稅政策到期后一個月內(nèi)。 (4)如何按照8號公告和9號公告申報納稅人增值稅免稅？答:納稅人在辦理增值稅納稅申報時，會在增值稅納稅申報表和《增值稅減免稅申報明細(xì)表》相應(yīng)欄目中填寫適用免稅政策的銷售和免稅數(shù)據(jù)。 (5)納稅人如何按照9號公告的規(guī)定申報免稅？答:納稅人按照9號公告規(guī)定免征消費(fèi)稅的，在辦理消費(fèi)稅納稅申報時，應(yīng)填寫消費(fèi)稅納稅申報表及本期減(免)稅明細(xì)表中相應(yīng)欄目。 (6)本公告發(fā)布前納稅人已辦理增值稅、消費(fèi)稅納稅申報的，應(yīng)如何處理？答:本公告發(fā)布前，納稅人已按照免稅政策規(guī)定的銷售額和銷售額進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅納稅申報的，可選擇更正本次申報或在下一次申報時進(jìn)行調(diào)整。 按照上述規(guī)定已經(jīng)征收而應(yīng)當(dāng)免征的增值稅和消費(fèi)稅，可以在納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅中分別予以退還或者扣除。 (七)抗擊疫情期間，納稅人應(yīng)如何記錄進(jìn)出口退(免)稅及申請變更？答:為降低疫情傳播風(fēng)險，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，《公告》明確指出，疫情防控期間，納稅人可通過電子稅務(wù)局或國際貿(mào)易“單一窗口”出口退稅平臺標(biāo)準(zhǔn)版提交電子數(shù)據(jù)，申請辦理出口退(免)稅備案及備案變更。 稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)電子數(shù)據(jù)無誤后，可以為納稅人辦理備案或者備案變更。 (八)抗擊疫情期間，納稅人應(yīng)如何申請開具相關(guān)出口退(免)稅證明？答:為降低疫情傳播風(fēng)險，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，《公告》明確，疫情防控期間，納稅人可通過電子稅務(wù)局或國際貿(mào)易“單一窗口”出口退稅平臺標(biāo)準(zhǔn)版提交電子數(shù)據(jù)，申請開具相關(guān)出口退(免)稅證明。 稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)電子數(shù)據(jù)無誤后，即可為納稅人開具相關(guān)證明。 (9)未實(shí)行出口退(免)稅無紙化申報的納稅人，在抗擊疫情期間應(yīng)如何進(jìn)行出口退(免)稅申報？答:疫情防控期間，所有納稅人出口貨物和服務(wù)以及跨境應(yīng)稅行為(包括四類出口企業(yè)和跨境應(yīng)稅行為等。)可通過電子稅務(wù)局或國際貿(mào)易“單一窗口”出口退稅平臺標(biāo)準(zhǔn)版提交電子數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)出口退(免)稅申報，相關(guān)紙質(zhì)材料暫無需提交。 稅務(wù)機(jī)關(guān)核對電子數(shù)據(jù)沒有問題，對騙取出口退稅沒有疑問的，可以按規(guī)定為納稅人申請退(免)稅。 (10)疫情防控期間，納稅人以“非接觸”方式申請深圳公司注冊、簽字辦理出口退(免)稅備案及備案變更、發(fā)證、退(免)稅申報的，應(yīng)提交的相關(guān)紙質(zhì)材料應(yīng)如何處理？答:疫情防控期間，納稅人以“非接觸”方式申請辦理出口退(免)稅相關(guān)事項的，可暫不提供相關(guān)紙質(zhì)材料。 對于按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)提交的相關(guān)紙質(zhì)材料，納稅人應(yīng)妥善保管，疫情結(jié)束后向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)行審核。 (十一)因疫情影響，納稅人不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退(免)稅申報、證書簽發(fā)、出口收匯等事項，應(yīng)怎么辦？答:納稅人受疫情影響，無法在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退(免)稅申報、憑證簽發(fā)、出口收匯等事項的，可在收到全部退(免)稅憑證、相關(guān)電子信息或收匯后，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租增值稅政策的公告》(2021年第2號)相關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)事項。 (12)企業(yè)根據(jù)8號公告第一條享受一次性計入當(dāng)期成本的企業(yè)所得稅稅前扣除政策應(yīng)注意哪些事項？答:考慮到疫情防控重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置相關(guān)設(shè)備一次性抵扣政策的優(yōu)惠方式與單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具一次性抵扣政策相同，為方便納稅人準(zhǔn)確理解和享受政策，降低納稅人享受優(yōu)惠的成本， 《公告》明確，疫情防控重點(diǎn)防護(hù)物資生產(chǎn)企業(yè)新購置相關(guān)設(shè)備的一次性扣除政策參照單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具一次性扣除政策管理規(guī)定執(zhí)行，使兩者管理要求保持一致，具體如下:一是根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)修訂后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策辦理辦法的公告》(2021年第23號)，采取“自行判斷、自行申報”的方式。 二、主要留存?zhèn)洳椴牧习ü潭ㄙY產(chǎn)購置時間、固定資產(chǎn)會計憑證、相關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理會計差異臺賬等材料。 如果企業(yè)對新購置的擴(kuò)大產(chǎn)能的設(shè)備享受企業(yè)所得稅稅前扣除政策，相關(guān)信息在《固定資產(chǎn)優(yōu)先折舊(扣除)明細(xì)表(A201020)》二第四行填報。固定資產(chǎn)一次性扣除”；年度納稅申報時，應(yīng)在《資產(chǎn)折舊攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105080)》“(三)固定資產(chǎn)一次性扣除”第10行填報相關(guān)信息。 (十三)2021年企業(yè)適用受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)發(fā)生虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年的政策時應(yīng)注意什么？答:根據(jù)8號公告規(guī)定，2021年受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)發(fā)生虧損的最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。 困難行業(yè)企業(yè)包括交通、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù)、景區(qū)管理)四大類。具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。 困難行業(yè)企業(yè)2021年主營業(yè)務(wù)收入占當(dāng)年總收入扣除不征稅收入和投資收益后余額的比例應(yīng)在50%以上。 納稅人應(yīng)判斷是否屬于困難行業(yè)企業(yè)，主營業(yè)務(wù)收入占比是否符合要求。 2021年發(fā)生虧損，享受虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年政策的，2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時通過電子稅務(wù)局提交《虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長政策說明》(以下簡稱《說明》)。 納稅人應(yīng)在《聲明》中填寫納稅人名稱、納稅人識別號(統(tǒng)一社會信用代碼)及所屬具體行業(yè)，并對政策法規(guī)合規(guī)性、主營業(yè)務(wù)收入占比符合要求、被查困難行業(yè)等信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。 (十四)企業(yè)和個人如何享受支持新型冠狀病毒肺炎疫情防控捐贈所得稅稅前扣除政策？回答:1。關(guān)于企業(yè)捐贈扣除問題，企業(yè)根據(jù)9號公告規(guī)定享受全額稅前扣除政策時，通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的現(xiàn)金、物品的，應(yīng)當(dāng)及時要求對方出具公益事業(yè)捐贈票據(jù)，并在票據(jù)中注明與疫情防控相關(guān)的捐贈項目。 捐贈票據(jù)由企業(yè)妥善保管。 直接向承擔(dān)疫情防控任務(wù)的醫(yī)院捐贈應(yīng)對新冠肺炎疫情物品的，應(yīng)當(dāng)妥善保管對方出具的捐贈接收函。 2.個人捐贈扣除方面，個人根據(jù)9號公告享受全額稅前扣除政策時，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于慈善捐贈個人所得稅政策的公告》(2021年第99號)辦理稅前扣除。 其中，個人直接向承擔(dān)疫情防控任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的物品，在《個人所得稅慈善捐贈扣除明細(xì)表》備注欄注明“直接捐贈”。
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